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證監(jiān)會再發(fā)會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險提示 甩干上市公司商譽(yù)水分

2018-11-19 16:16  來源:上海證券報

    證監(jiān)會會計(jì)部11月16日發(fā)布《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險提示第8號——商譽(yù)減值》(下稱《提示》),旨在揭示商譽(yù)后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié)的有關(guān)會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險,強(qiáng)化商譽(yù)減值的會計(jì)監(jiān)管。該提示除了適用于A股上市公司之外,擬上市公司、新三板公司等其他市場主體商譽(yù)減值事項(xiàng)的監(jiān)管,亦參照此提示。

    根據(jù)Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2018年三季度末,A股共有超過2070家上市公司存在商譽(yù),商譽(yù)總額超過1.44萬億元,同比增長15%、環(huán)比增長4%。就行業(yè)分布來看,擁有最大商譽(yù)規(guī)模的前三個行業(yè)分別是傳媒、生物醫(yī)藥、計(jì)算機(jī),對應(yīng)的商譽(yù)規(guī)模均超千億元。

    有分析人士表示,隨著上市公司并購步伐的加快,尤其是大量的溢價并購,A股商譽(yù)規(guī)模在過去7年間增長了10倍之多。如今,A股高懸的巨額商譽(yù),減值風(fēng)險值得警惕。時至年末,本次風(fēng)險提示的發(fā)布預(yù)計(jì)將在2018年上市公司年報編制和審計(jì)過程中擠掉部分商譽(yù)水分。

    不得因業(yè)績承諾不做商譽(yù)減值測試

    《提示》的主要內(nèi)容包括:要求公司定期或及時進(jìn)行商譽(yù)減值測試,并重點(diǎn)關(guān)注特定減值跡象;要求公司合理將商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試;對商譽(yù)減值測試過程和會計(jì)處理做了細(xì)化規(guī)定;還進(jìn)一步明確了商譽(yù)減值的信息披露;并對商譽(yù)減值的審計(jì)和評估等提出要求。

    按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否存在可能發(fā)生資產(chǎn)減值的跡象。對企業(yè)合并所形成的商譽(yù),公司應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測試。

    《提示》強(qiáng)調(diào),對因企業(yè)合并所形成的商譽(yù),不論其是否存在減值跡象,公司都應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測試。公司應(yīng)結(jié)合可獲取的內(nèi)部與外部信息,合理判斷并識別商譽(yù)減值跡象。當(dāng)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合出現(xiàn)特定減值跡象時,公司應(yīng)及時進(jìn)行商譽(yù)減值測試,并恰當(dāng)考慮該減值跡象的影響。同時,公司應(yīng)合理區(qū)分并分別處理商譽(yù)減值事項(xiàng)和并購重組相關(guān)方的業(yè)績補(bǔ)償事項(xiàng),不得以業(yè)績補(bǔ)償承諾為由,不進(jìn)行商譽(yù)減值測試。

    商譽(yù)所在資產(chǎn)組后續(xù)應(yīng)保持一致

    按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,對因企業(yè)合并形成的商譽(yù),由于其難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,公司應(yīng)自購買日起按照一貫、合理的方法將其賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,并據(jù)此進(jìn)行減值測試。

    《提示》指出,在監(jiān)管工作中,應(yīng)關(guān)注公司是否恰當(dāng)認(rèn)定商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,具體要求包括:公司認(rèn)定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量;在將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時,應(yīng)充分關(guān)注歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。

    如因重組等原因,公司經(jīng)營組成部分發(fā)生變化,繼而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)所在的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的,應(yīng)將商譽(yù)賬面價值重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,并充分披露相關(guān)理由及依據(jù);此外,公司應(yīng)在購買日將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,并在后續(xù)會計(jì)期間保持一致。當(dāng)形成商譽(yù)時收購的子公司后續(xù)存在再并購、再投資、處置重要資產(chǎn)等情形時,除符合前述條件外,不應(yīng)隨意擴(kuò)大或縮小商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

    披露業(yè)績承諾完成情況對減值的影響

    在商譽(yù)減值的信息披露要求,《提示》指出,公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報告(包括年度報告、半年度報告、季度報告)中披露與商譽(yù)減值相關(guān)的,且便于理解和使用財(cái)務(wù)報告的所有重要、關(guān)鍵信息。

    《提示》強(qiáng)調(diào),若形成商譽(yù)時的并購重組相關(guān)方有業(yè)績承諾的,公司應(yīng)充分披露業(yè)績承諾的完成情況及其對商譽(yù)減值測試的影響。當(dāng)商譽(yù)金額重大時,無論商譽(yù)是否存在減值,均應(yīng)詳細(xì)披露《提示》中規(guī)定的信息。

    《提示》還指出,應(yīng)在披露商譽(yù)減值金額的同時,詳細(xì)披露商譽(yù)減值測試的過程與方法,包括但不限于可收回金額的確定方法、重要假設(shè)及其合理理由、關(guān)鍵參數(shù)(如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時的預(yù)測期增長率、穩(wěn)定期增長率、利潤率、折現(xiàn)率、預(yù)測期等)及其確定依據(jù)等信息。如果前述信息與形成商譽(yù)時或以前年度商譽(yù)減值測試時的信息、公司歷史經(jīng)驗(yàn)或外部信息明顯不一致,還應(yīng)披露存在的差異及其原因。

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